13 октября 2026 г.Налоговые споры и выездные проверки

Выездная налоговая проверка: как проходит, сроки и права компании

Выездная налоговая проверка начинается с решения руководителя инспекции и длится не больше двух месяцев, с продлением до четырёх, в исключительных случаях до шести (п. 6 ст. 89 НК). Проверить могут три календарных года, предшествующих году решения, и закончившиеся периоды текущего года (п. 4 ст. 89). Что инспекция вправе требовать, как идут сроки и что делать в первые дни - ниже.

С чего начинается выездная налоговая проверка

Выездная проверка начинается с решения руководителя или заместителя руководителя инспекции. Проверяющие работают на территории компании, а если помещения для них нет - в самой инспекции (п. 1 ст. 89 НК). Проверка может идти по одному налогу или по нескольким (п. 3 ст. 89), это видно из решения.

Решению обычно предшествует предпроверочный анализ: инспекция заранее сопоставляет отчётность, выписки и данные контрагентов. Как понять, что компания попала в план, и что сделать до решения, мы разобрали в статье о плане выездных налоговых проверок. Здесь - о том, что делать, когда проверка уже назначена.

Период выездной налоговой проверки: какие годы проверяют

Проверить могут период не больше трёх календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение, а также налоговые периоды текущего года, которые закончились до даты решения (п. 4 ст. 89). Если решение вынесено в 2026 году, в проверку могут попасть 2023, 2024 и 2025 годы. Если в ходе проверки компания подаёт уточнённую декларацию, проверяется и период, за который она подана.

Есть ограничения:

нельзя проводить две и более выездные проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период;
в течение календарного года у одной компании - не больше двух выездных проверок, если руководитель ФНС России не решил иначе (п. 5 ст. 89).

Повторная выездная налоговая проверка - это проверка по тем же налогам и за тот же период, что и предыдущая. Ограничения выше на неё не распространяются, а проверить можно период до трёх лет, предшествующих году решения о повторной проверке (п. 10 ст. 89). Отдельно закон разрешает проверку при реорганизации или ликвидации компании - тоже за период до трёх лет (п. 11 ст. 89).

Срок выездной налоговой проверки и сколько она длится

Проверка длится не больше двух месяцев. Срок можно продлить до четырёх месяцев, а в исключительных случаях - до шести (п. 6 ст. 89). Отсчёт идёт со дня решения о проверке до дня, когда составлена справка о проведённой проверке (п. 8 ст. 89).

Приостановление. Руководитель инспекции вправе приостановить проверку, чтобы истребовать документы у контрагентов, получить сведения от иностранных органов, провести экспертизу или перевести документы на русский язык. Общий срок приостановления - не больше шести месяцев, а при запросе за рубеж его можно увеличить ещё на три месяца (п. 9 ст. 89). Пока проверка приостановлена, инспекция не истребует документы у самой компании, возвращает подлинники, кроме изъятых при выемке, и прекращает действия на её территории.

Поэтому от решения до справки с учётом продления и приостановления может пройти до года, а при запросе сведений за рубежом - и больше, хотя «чистого» времени проверки - не больше шести месяцев.

Этап	Срок	Норма
Проверка	2 месяца, продление до 4, в исключительных случаях до 6	п. 6 ст. 89 НК
Приостановление	в сумме до 6 месяцев (+3 месяца при запросе за рубеж)	п. 9 ст. 89 НК
Ответ на требование о документах	10 рабочих дней со дня получения	п. 3 ст. 93 НК
Акт проверки	не позднее 2 месяцев со дня справки	п. 1 ст. 100 НК
Возражения на акт	1 месяц со дня получения акта	п. 6 ст. 100 НК
Решение по проверке вступает в силу	через 1 месяц со дня вручения	п. 9 ст. 101 НК

Как проходит проверка: что инспекция вправе делать

Компания обязана дать проверяющим возможность ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов. Документы истребуют требованием по правилам ст. 93 НК (п. 12 ст. 89): на ответ даётся 10 рабочих дней, а копии заверяет сама компания, нотариального заверения требовать нельзя (п. 2 и 3 ст. 93). Документы, которые уже подавались в инспекцию, повторно можно не представлять, если сообщить, когда и с каким документом они были поданы (п. 5 ст. 93).

Кроме этого инспекция вправе:

провести инвентаризацию имущества и осмотр помещений и территорий, которые используются в деятельности (п. 13 ст. 89, ст. 92 НК);
изъять документы выемкой, если есть основания полагать, что их уничтожат, скроют или заменят (п. 14 ст. 89, ст. 94 НК);
допросить сотрудников и других лиц в качестве свидетелей (ст. 90 НК);
истребовать документы у контрагентов и назначить экспертизу.

Документы выездной налоговой проверки. По ходу проверки у компании собирается пакет: решение о проверке, требования и ваши ответы с описями, протоколы допросов, осмотра и выемки, решения о продлении или приостановлении, справка о проведённой проверке, затем акт и решение. Этот пакет стоит вести с первого дня: на нём строятся возражения.

Права компании при выездной налоговой проверке

Налоговый кодекс прямо закрепляет права, которые важны именно во время проверки (ст. 21 НК):

присутствовать при проведении выездной проверки;
представлять свои интересы лично или через представителя;
давать пояснения по исчислению и уплате налогов и по актам проверок;
получать копии акта проверки и решений инспекции;
не выполнять неправомерные акты и требования, не соответствующие Налоговому кодексу;
обжаловать акты инспекции и действия её должностных лиц.

На практике это значит: требования выполняются в объёме и в сроки, которые установлены законом, а всё, что выходит за эти рамки, фиксируется письменно.

Пришла выездная налоговая проверка: что делать в первые дни

Прочитайте решение. Налоги, период, кто проверяет. От этого зависит, какие документы понадобятся.
Назначьте одного ответственного за контакты с инспекцией и ведите реестр: что запросили, что и когда передали.
Решите вопрос с помещением. Если выделить его нельзя, сообщите об этом письменно - тогда проверка пойдёт в инспекции (п. 1 ст. 89).
Отвечайте на требования в срок. Как это делать, мы разобрали на странице об ответе на требование налоговой.
Подготовьте сотрудников к допросам. Свидетель отвечает сам, но знает свои права. Подробно - на странице о вызове в налоговую и допросе.
Не меняйте и не уничтожайте документы. Это прямое основание для выемки (п. 14 ст. 89).

После выездной налоговой проверки: справка, акт, решение

В последний день проверки составляется справка о проведённой проверке, её вручают компании (п. 15 ст. 89). Затем в течение двух месяцев инспекция составляет акт (п. 1 ст. 100), а вручить его должна в течение пяти дней с даты акта (п. 5 ст. 100).

На письменные возражения по акту - один месяц со дня получения (п. 6 ст. 100). Материалы рассматривает руководитель инспекции: решение принимается в течение 10 дней после окончания срока на возражения, этот срок могут продлить не больше чем на месяц (п. 1 ст. 101). Компания вправе участвовать в рассмотрении лично или через представителя (п. 2 ст. 101). Если нужны дополнительные доказательства, назначают дополнительные мероприятия налогового контроля - до одного месяца (п. 6 ст. 101).

Доначисления. По итогам выносится решение о привлечении к ответственности или об отказе в привлечении. В решении о привлечении - недоимка, пени и штраф: 20% от неуплаченной суммы налога, а при умысле - 40% (п. 1 и 3 ст. 122 НК). Решение вступает в силу через месяц со дня вручения; если за это время подать апелляционную жалобу в вышестоящий налоговый орган, решение вступает в силу в особом порядке, после её рассмотрения (п. 9 ст. 101). Как строить возражения - в разборе возражений на акт налоговой проверки.

Полезные ссылки

Сопровождение выездной проверки

Первый разговор бесплатный: за 15 минут по решению о проверке скажем, где у компании риски и как выстроить работу с инспекцией. Сопровождение выездной проверки - от 80 000 ₽: ответы на требования, подготовка сотрудников к допросам, присутствие при осмотре и выемке, контроль сроков. Возражения на акт и апелляционная жалоба в УФНС - от 80 000 ₽, оспаривание решения в суде - от 80 000 ₽. Подробнее - в практике налоговые споры и выездные проверки.

Вопросы и ответы

Сколько длится выездная налоговая проверка?

Два месяца - со дня решения о проверке до дня справки о проведённой проверке. Срок могут продлить до четырёх месяцев, а в исключительных случаях до шести (п. 6 и 8 ст. 89 НК). Кроме того, проверку могут приостановить в сумме до шести месяцев, а при запросе сведений у иностранных органов - ещё на три месяца (п. 9 ст. 89). Поэтому по календарю проверка может занять до года и больше.

За какой период проводится выездная налоговая проверка?

Проверить могут период не больше трёх календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проверке, а также налоговые периоды текущего года, закончившиеся до даты решения (п. 4 ст. 89 НК). При решении в 2026 году в проверку могут попасть 2023-2025 годы. Если во время проверки подана уточнённая декларация, проверяется и период, за который она подана.

Сколько выездных проверок может быть за год и что такое повторная проверка?

Не больше двух выездных проверок у одной компании в течение календарного года, и нельзя дважды проверять одни и те же налоги за один и тот же период (п. 5 ст. 89 НК). Исключение - решение руководителя ФНС России и повторная проверка: она проводится по тем же налогам и за тот же период, ограничения на неё не распространяются, а проверить можно до трёх лет, предшествующих году решения (п. 10 ст. 89).

Когда выездную проверку могут приостановить?

Чтобы истребовать документы у контрагентов, получить сведения от иностранных органов, провести экспертизу или перевести документы на русский язык (п. 9 ст. 89 НК). Общий срок приостановления - до шести месяцев, при запросе за рубеж - плюс три месяца. Пока проверка приостановлена, инспекция не истребует документы у самой компании, возвращает подлинники, кроме изъятых при выемке, и не работает на её территории.

Какие документы может запросить инспекция при выездной проверке?

Документы, связанные с исчислением и уплатой проверяемых налогов. Их истребуют требованием по ст. 93 НК: ответить нужно в течение 10 рабочих дней со дня получения. Копии заверяет сама компания, нотариального заверения требовать нельзя (п. 2 ст. 93). Документы, которые уже подавались в инспекцию, повторно можно не представлять, если в срок сообщить, когда и с каким документом они были поданы (п. 5 ст. 93).

Какие права у компании при выездной налоговой проверке?

Присутствовать при проверке, действовать через представителя, давать пояснения по исчислению и уплате налогов и по акту, получать копии акта и решений, не выполнять неправомерные требования и обжаловать действия инспекции (ст. 21 НК). Нельзя проводить вторую выездную проверку по тем же налогам за тот же период и требовать нотариального заверения копий (п. 5 ст. 89, п. 2 ст. 93).

Что будет после выездной налоговой проверки?

В последний день проверки составляют справку о ней. Затем в течение двух месяцев - акт, на возражения по нему даётся месяц (п. 1 и 6 ст. 100 НК). После рассмотрения материалов выносится решение: при доначислениях - недоимка, пени и штраф 20% от неуплаченного налога, при умысле 40% (ст. 122). Решение вступает в силу через месяц со дня вручения, если не подана апелляционная жалоба (п. 9 ст. 101).

Можно ли не являться на допрос во время выездной проверки?

Свидетель обязан явиться: за неявку без уважительной причины - штраф 1 000 ₽, за неправомерный отказ от показаний или заведомо ложные показания - 3 000 ₽ (ст. 128 НК). При этом свидетель вправе не давать показания против себя и близких родственников (п. 3 ст. 90 НК, ст. 51 Конституции). Перед допросом сотрудника стоит подготовить: какие темы вероятны и какие документы о них есть.

Автор: Оксана Присяжная, управляющий партнёр, арбитражный юрист. Статья не заменяет консультацию по вашему делу.